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企业会计原则第24 号——套期保值
公布工夫:2010-9-18 20:59:37  浏览1395次

 

第一章总则

 

第一条 为了标准套期保值确实认和计量,按照《企业会计原则——基本准则》,订定本原则。

第二条 套期保值(以下简称套期),是指企业为躲避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期东西,使套期东西的公允代价或现金流量变更,预期抵销被套期项目局部或部门公允代价或现金流量变更。

第三条 套期分为公允代价套期、现金流量套期和境外运营净投资套期。

(一)公允代价套期,是指对已确认资产或欠债、还没有确认确实定许诺,或该资产或欠债、还没有确认确实定许诺中可识别部门的公允代价变更风险停止的套期。该类代价变更源于某类特定风险,且将影响企业的损益。

(二)现金流量套期,是指对现金流量变更风险停止的套期。该类现金流量变更源于与已确认资产或欠债、很可能发作的预期买卖有关的某类特定风险,且将影响企业的损益。

(三)境外运营净投资套期,是指对境外运营净投资外汇风险停止的套期。境外运营净投资,是指企业在境外运营净资产中的权益份额。

第四条 关于满意本原则第三章划定条件的套期,企业可使用套期管帐办法停止处置。

套期管帐办法,是指在不异管帐时期将套期东西和被套期项目公允代价变更的抵销成果计入当期损益的办法。

 

第二章 套期东西和被套期项目

 

第五条 套期东西,是指企业为停止套期而指定的、其公允代价或现金流量变更预期可抵销被套期项目的公允代价或现金流量变更的衍生东西,对外汇风险停止套期还能够将非衍生金融资产或非衍生金融欠债作为套期东西。

第六条 企业在建立套期干系时,该当将套期东西团体或其一定比例(不含套期东西盈余限期内的某一时段)停止指定,但以下状况除外:

(一)关于期权,企业能够将期权的内涵代价和工夫代价分隔,只就内涵代价变更将期权指定为套期东西;

(二)关于远期条约,企业能够将远期条约的利钱和即期价钱分隔,只就即期价钱变更将远期条约指定为套期东西。

第七条 企业凡是可将单项衍生东西指定为对一种风险停止套期,但同时满意以下条件的,能够指定单项衍生东西对一种以上的风险停止套期:

(一)各项被套期风险能够明晰识别;

(二)套期有效性能够证实;

(三)能够确保该衍生东西与差别风险头寸之间存在详细指定干系。

套期有效性,是指套期东西的公允代价或现金流量变更可以抵销被套期风险惹起的被套期项目公允代价或现金流量变更的水平。

第八条 企业能够将两项或两项以上衍生东西的组合或该组合的必然比例指定为套期东西。

关于外汇风险套期,企业能够将两项或两项以上非衍生东西的组合或该组合的必然比例,或将衍生东西和非衍生东西的组合或该组合的必然比例指定为套期东西。

关于利率上下限期权或由一项刊行的期权和一项购入的期权构成的期权,其本质相当于企业刊行的一项期权的(即企业收取了净期权费),不能将其指定为套期东西。

第九条 被套期项目,是教唆企业面对公允代价或现金流量变更风险,且被指定为被套期工具的以下项目:

(一)单项已确认资产、欠债、肯定许诺、很可能发作的预期买卖,或境外运营净投资;

(二)一组具有相似风险特性的已确认资产、欠债、肯定许诺、很可能发作的预期买卖,或境外运营净投资;

(三)分管统一被套期利率风险的金融资产或金融欠债组合的一部分(仅适用于利率风险公允代价组合套期)。

肯定许诺,是指在将来某特定日期或时期,以商定价钱交流特定数目资本、具有法令约束力的和谈。预期买卖,是指还没有许诺但预期会发作的买卖。

第十条 被套期风险是信用风险或外汇风险的,持有至到期投资能够指定为被套期项目。被套期风险是利率风险或提早还款风险的,持有至到期投资不能指定为被套期项目。

第十一条 企业集团内部买卖构成的货泉性项目的汇兑收益或丧失,不能在兼并财务报表中全额抵销的,该货泉性项目的外汇风险能够在兼并财务报表中指定为被套期项目。

企业集团内部很可能发作的预期买卖,根据停止此项买卖的主体的记账本位币之外的货泉标价(即按外币标价),且相干的外汇风险将影响兼并利润或丧失的,该外汇风险能够在兼并财务报表中指定为被套期项目。

第十二条 关于与金融资产或金融欠债现金流量或公允代价的一部分相干的风险,其套期有效性能够计量的,企业能够就该风险将金融资产或金融欠债指定为被套期项目。

第十三条 在金融资产或金融欠债组合的利率风险公允代价套期中,能够将某货泉金额(如人民币、美圆或欧元金额)的资产或欠债指定为被套期项目。

第十四条 企业能够将金融资产或金融欠债现金流量的局部指定为被套期项目。但金融资产或金融欠债现金流量的一部分被指定为被套期项目的,被指定部门的现金流量该当少于该金融资产或金融欠债现金流量总额。

第十五条 非金融资产或非金融欠债指定为被套期项目的,被套期风险该当是该非金融资产或非金融欠债相干的局部风险或外汇风险。

第十六条 对具有相似风险特性的资产或欠债组合停止套期时,该组合中的各单项资产或单项欠债该当同时负担被套期风险,且该组合内各单项资产或单项欠债由被套期风险惹起的公允代价变更,该当预期与该组合由被套期风险惹起的公允代价团体变更根本成比例。

 

第三章 套期确认和计量

 

第十七条 公允代价套期、现金流量套期或境外运营净投资套期同时满意以下条件的,才气使用本原则划定的套期管帐办法停止处置:

(一)在套期开端时,企业对套期干系(即套期东西和被套期项目之间的干系)有正式指定,并筹办了关于套期干系、风险管理目的和套期战略的正式书面文件。该文件最少载明了套期东西、被套期项目、被套期风险的性子以及套期有效性评价办法等内容。

套期必需与详细可识别并被指定的风险有关,且终极影响企业的损益。

(二)该套期预期高度有用,且契合企业最后为该套期干系所肯定的风险管理战略。

(三)对预期买卖的现金流量套期,预期买卖该当很可能发作,且必需使企业面对最终将影响损益的现金流量变更风险。

(四)套期有效性可以可靠地计量。

(五)企业该当连续地对套期有效性停止评价,并确保该套期在套期干系被指定的管帐时期内高度有用。

第十八条 套期同时满意以下条件的,企业该当认定其为高度有用:

(一)在套期开端及当前时期,该套期预期会高度有效地抵销套期指定时期被套期风险惹起的公允代价或现金流量变更;

(二)该套期的实践抵销成果在80%至125%的范围内。

第十九条 企业最少该当在体例中期或年度财务报告时对套期有效性停止评价。

第二十条 对利率风险停止套期的,企业能够经由过程体例金融资产和金融欠债的到期时间表,标明每期的利率净风险,据此对套期有效性停止评价。

第二十一条 公允代价套期满意使用套期管帐办法条件的,该当根据以下划定处置:

(一)套期东西为衍生东西的,套期东西公允代价变更构成的利得或丧失该当计入当期损益;套期东西为非衍生东西的,套期东西账面代价因汇率变动构成的利得或丧失该当计入当期损益。

(二)被套期项目因被套期风险构成的利得或丧失该当计入当期损益,同时调解被套期项目的账面代价。被套期项目为按本钱与可变现净值孰低停止后续计量的存货、按摊余本钱停止后续计量的金融资产或可供出卖金融资产的,也该当按此划定处置。

第二十二条 关于金融资产或金融欠债组合一部分的利率风险公允代价套期,为契合本原则第二十一条(二)的要求,企业对被套期项目构成的利得或丧失可按以下办法处置:

(一)被套期项目在从头订价时期内是资产的,在资产负债表中资产项下单列项目反应(列在金融资产后),待停止确认时转销;

(二)被套期项目在从头订价时期内是欠债的,在资产负债表中欠债项下单列项目反应(列在金融欠债后),待停止确认时转销。

第二十三条 满意以下条件之一的,企业不该当再根据本原则第二十一条的划定处置:

(一)套期东西已到期、被出卖、条约停止或已利用。套期东西展期或被另外一项套期东西交换时,展期或交换是企业正式书面文件所载明的套期战略组成部分的,不作为已到期或条约停止处置。

(二)该套期不再满意本原则所划定的使用套期管帐办法的条件。

(三)企业打消了对套期干系的指定。

第二十四条 被套期项目是以摊余本钱计量的金融工具的,根据本原则第二十一条(二)对被套期项目账面代价所作的调解,该当根据调解日从头计较的实践利率在调解日至到期日的时期内停止摊销,计入当期损益。

对利率风险组合的公允代价套期,在资产负债表中单列的相干项目,也该当根据调解日从头计较的实践利率在调解日至相干的从头订价时期完毕日的时期内摊销。接纳实践利率法停止摊销不切实可行的,能够接纳直线法停止摊销。

上述调解金额该当于金融工具到期日前摊销终了;关于利率风险组合的公允代价套期,该当于相干从头订价时期完毕日前摊销终了。

第二十五条 被套期项目为还没有确认确实定许诺的,该肯定许诺因被套期风险惹起的公允代价变更累计额该当确认为一项资产或欠债,相干的利得或丧失该当计入当期损益。

第二十六条 在购置资产或负担欠债确实定许诺的公允代价套期中,该肯定许诺因被套期风险惹起的公允代价变更累计额(已确认为资产或欠债),该当调解实行该肯定许诺所获得的资产或负担的欠债的初始确认金额。

第二十七条 现金流量套期满意使用套期管帐办法条件的,该当根据以下划定处置:

(一)套期东西利得或丧失中属于有用套期的部门,该当间接确认为所有者权益,并单列项目反应。该有用套期部门的金额,根据以下两项的绝对额中较低者肯定:

1.套期东西自套期开端的累计利得或丧失;

2.被套期项目自套期开端的估计将来现金流量现值的累计变更额。

(二)套期东西利得或丧失中属于无效套期的部门(即扣除间接确认为所有者权益后的其他利得或丧失),该当计入当期损益。

(三)在风险管理战略的正式书面文件中,载明了在评价套期有效性时将解除套期东西的某部分利得或丧失或相干现金流量影响的,被解除的该部门利得或丧失的处置合用《企业会计原则第22 号——金融工具确认和计量》。

对肯定许诺的外汇风险停止的套期,企业能够作为现金流量套期或公允代价套期处置。

第二十八条 被套期项目为预期买卖,且该预期买卖使企业随后确认一项金融资产或一项金融欠债的,原间接确认为所有者权益的相干利得或丧失,该当在该金融资产或金融欠债影响企业损益的不异时期转出,计入当期损益。可是,企业预期原间接在所有者权益中确认的净丧失局部或部门在将来管帐时期不能补偿时,该当将不能补偿的部门转出,计入当期损益。

第二十九条 被套期项目为预期买卖,且该预期买卖使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融欠债的,企业能够挑选以下办法处置:

(一)原间接在所有者权益中确认的相干利得或丧失,该当在该非金融资产或非金融欠债影响企业损益的不异时期转出,计入当期损益。可是,企业预期原间接在所有者权益中确认的净丧失局部或部门在将来管帐时期不能补偿时,该当将不能补偿的部门转出,计入当期损益。

(二)将原间接在所有者权益中确认的相干利得或丧失转出,计入该非金融资产或非金融欠债的初始确认金额。非金融资产或非金融欠债的预期买卖构成了一项肯定许诺时,该肯定许诺满意使用本原则划定的套期管帐办法条件的,也该当挑选上

述两种办法之一处置。

企业挑选了上述两种处置办法之一作为管帐政策后,该当一致地运用于相干的所有预期买卖套期,不得随便变动。

第三十条 关于不属于本原则第二十八条和第二十九条触及的现金流量套期,原间接计入所有者权益中的套期东西利得或丧失,该当在被套期预期买卖影响损益的不异时期转出,计入当期损益。

第三十一条 鄙人列状况下,企业不该当再根据本原则第二十七条至第三十条的划定处置:

(一)套期东西已到期、被出卖、条约停止或已利用。在套期有用时期间接计入所有者权益中的套期东西利得或丧失不该当转出,直至预期买卖实践发作时,再根据本原则第二十八条、第二十九条或第三十条的划定处置。

套期东西展期或被另外一项套期东西交换,且展期或交换是企业正式书面文件所载明套期战略组成部分的,不作为已到期或条约停止处置。

(二)该套期不再满意使用本原则划定的套期管帐办法的条件。在套期有用时期间接计入所有者权益中的套期东西利得或丧失不该当转出,直至预期买卖实践发作时,再根据本原则第二十八条、第二十九条或第三十条的划定处置。

(三)预期买卖估计不会发作。在套期有用时期间接计入所有者权益中的套期东西利得或丧失该当转出,计入当期损益。

(四)企业打消了对套期干系的指定。

关于预期买卖套期,在套期有用时期间接计入所有者权益中的套期东西利得或丧失不该当转出,直至预期买卖实践发作或估计不会发作。预期买卖实践发作的,该当根据本原则第二十八条、第二十九条或第三十条的划定处置;预期买卖估计不会发作的,原间接计入所有者权益中的套期东西利得或丧失该当转出,计入当期损益。

第三十二条 对境外运营净投资的套期,该当根据类似于现金流量套期管帐的划定处置:

(一)套期东西构成的利得或丧失中属于有用套期的部门,该当间接确认为所有者权益,并单列项目反应。

处理境外运营时,上述在所有者权益中单列项目反应的套期东西利得或丧失该当转出,计入当期损益。

(二)套期东西构成的利得或丧失中属于无效套期的部门,该当计入当期损益。

 

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