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企业会计原则第23 号——金融资产转移
公布工夫:2010-9-18 21:00:05  浏览1702次

第一章      总则

 

第一条 为了标准金融资产(含单项或一组相似金融资产)转移确实认和计量,按照《企业会计原则——基本准则》,订定本原则。

第二条 金融资产转移,是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产刊行方之外的另外一方(转入方)。

第三条 企业对金融资产转入方具有控制权的,除在该企业财务报表基础上使用本原则外,还该当根据《企业会计原则第33 号——兼并财务报表》的划定,将转入方归入兼并财务报表范畴。

 

第二章金融资产转移确实认

 

第四条 企业金融资产转移,包罗以下两种情况:

(一)将收取金融资产现金流量的权益转移给另外一方;

(二)将金融资产转移给另外一方,但保存收取金融资产现金流量的权益,并负担将收取的现金流量支付给终极收款方的任务,同时满意以下条件:

1.从该金融资产收到对等的现金流量时,才有义务将其支付给终极收款方。企业发作短时间垫付款,但有权全额发出该垫付款并根据市场上同期银行贷款利率计收利钱的,视同满意本条件。

2.按照条约商定,不能出卖该金融资产或作为包管物,但能够将其作为对终极收款方付出现金流量的包管。

3.有义务将收取的现金流量实时支付给终极收款方。企业无权将该现金流量停止再投资,但根据条约商定在相邻两次付出距离期内将所收到的现金流量停止现金或现金等价物投资的除外。企业根据条约商定停止再投资的,该当将投资收益根据条约商定支付给终极收款方。

第五条 企业该当将金融资产转移辨别为金融资产团体转移和部门转移,并别离根据本原则有关规定处置。

第六条 金融资产部门转移,包罗以下三种情况:

(一)将金融资产所发生现金流量中特定、可识别部门转移,如企业将一组相似贷款的应收利钱转移等。

(二)将金融资产所发生局部现金流量的必然比例转移,如企业将一组相似贷款的本金和应收利钱合计的必然比例转移等。

(三)将金融资产所发生现金流量中特定、可识别部门的必然比例转移,如企业将一组相似贷款的应收利钱的必然比例转移等。

第七条 企业已将金融资产所有权上险些所有的风险和报答转移给转入方的,该当停止确认该金融资产;保存了金融资产所有权上险些所有的风险和报答的,不该当停止确认该金融资产。

停止确认,是指将金融资产或金融欠债从企业的账户和资产负债表内予以转销。

第八条 企业在判定能否已将金融资产所有权上险些所有的风险和报答转移给了转入方时,该当比力转移前后该金融资产将来现金流量净现值及工夫散布的颠簸使其面对的风险。

企业面对的风险因金融资产转移发作实质性改动的,表白该企业已将金融资产所有权上险些所有的风险和报答转移给了转入方,如不附任何包管条目的金融资产出卖等。

企业面对的风险没有因金融资产转移发作实质性改动的,表白该企业仍保存了金融资产所有权上险些所有的风险和报答,如将贷款团体转移并对该贷款可能发生的名誉丧失停止全额抵偿等。

企业需求经由过程计较判定能否已将金融资产所有权上险些所有的风险和报答转移给了转入方的,在计较金融资产将来现金流量净现值时,该当思索所有公道、能够的现金流量颠簸,并接纳恰当的现行市场利率作为折现率。

第九条 企业既没有转移也没有保存金融资产所有权上险些所有的风险和报答的(即不属于本原则第七条所指情况),该当别离以下状况处置:

(一)抛却了对该金融资产掌握的,该当停止确认该金融资产。

(二)未抛却对该金融资产掌握的,该当根据其持续涉入所转移金融资产的水平确认有关金融资产,并响应确认有关欠债。持续涉入所转移金融资产的水平,是指该金融资产代价变更使企

业面对的风险程度。

第十条 企业在判定能否已抛却对所转移金融资产的掌握时,该当重视转入方出卖该金融资产的实践才能。转入方能够零丁将转入的金融资产团体出卖给与其不存在联系关系方干系的第三方,且没有分外条件对此项出卖加以限定的,表白企业已抛却对该金融资产的掌握。

第十一条 企业在判定金融资产转移能否满意本原则划定的金融资产停止确认条件时,该当重视金融资产转移的本质。

(一)在附回购和谈的金融资产出卖中,转出方将予回购的资产与售出的金融资产不异或实质上不异、回购价钱牢固或是原售价加上公道回报的,不该当停止确认所出卖的金融资产,如接纳买断式回购、质押式回购买卖卖出债券等。

(二)转出方在金融资产转移后只保存了优先根据公允代价回购该金融资产的权益的(在转入方出卖该金融资产的状况下),该当停止确认所转移的金融资产。

(三)在接纳保存次级权益或供给名誉包管等停止名誉增级的金融资产转移中,转出方只保存了所转移金融资产所有权上的部门(非险些所有)风险和报答且能掌握所转移金融资产的,该当根据其持续涉入所转移金融资产的水平确认相干资产和欠债。

 

第三章 金融资产转移的计量

 

第十二条 金融资产团体转移满意停止确认条件的,该当将以下两项金额的差额计入当期损益:

(一)所转移金融资产的账面代价;

(二)因转移而收到的对价,与原间接计入所有者权益的公允代价变更累计额(触及转移的金融资产为可供出卖金融资产的情况)之和。因金融资产转移得到了新金融资产或负担了新金融欠债的,该当

在转移日根据公允代价确认该金融资产或金融欠债(包罗看涨期权、看跌期权、包管欠债、远期条约、交换等),并将该金融资产扣除金融欠债后的净额作为上述对价的组成部分。

企业与金融资产转入方签署服务条约供给相干服务的(包罗收取该金融资产的现金流量,并将所收取的现金流量交付给指定的资金保管机构等),该当就该服务条约确认一项服务资产或服务欠债。服务欠债该当根据公允代价停止初始计量,并作为上述对价的组成部分。

第十三条 金融资产部门转移满意停止确认条件的,该当将所转

移金融资产团体的账面代价,在停止确认部门和未停止确认部门(在此种状况下,所保存的服务资产该当视同未停止确认金融资产的一部分)之间,根据各自的相对公允代价停止分摊,并将以下两项金额的差额计入当期损益:

(一)停止确认部门的账面代价;

(二)停止确认部门的对价,与原间接计入所有者权益的公允代价变更累计额中对应停止确认部门的金额(触及转移的金融资产为可供出卖金融资产的情况)之和。

原间接计入所有者权益的公允代价变更累计额中对应停止确认部门的金额,该当根据金融资产停止确认部门和未停止确认部门的相对公允代价,对该累计额停止分摊后肯定。

第十四条 按照本原则第十三条规定将所转移金融资产团体的

账面代价按相对公允代价在停止确认部门和未停止确认部门之间停止分摊时,未停止确认部门的公允代价根据以下划定肯定:

(一)企业出卖过与未停止确认部门相似的金融资产,或发作过与未停止确认部门有关的其他市场买卖的,该当根据近来实践交易价格肯定。

(二)未停止确认部门在活泼市场上没有报价,且近来市场上也没有与其有关的实践交易价格的,该当根据所转移金融资产团体的公允代价扣除停止确认部门的对价后的余额肯定。该金融资产团体的公允代价的确难以公道肯定的,根据金融资产团体的账面代价扣除停止确认部门的对价后的余额肯定。

第十五条 企业仍保存与所转移金融资产所有权上险些所有的

风险和报答的,该当持续确认所转移金融资产团体,并将收到的对价确认为一项金融欠债。

该金融资产与确认的相干金融欠债不得互相抵销。在随后的管帐时期,企业该当持续确认该金融资产发生的支出和该金融欠债发生的用度。所转移的金融资产以摊余本钱计量的,确认的相干欠债不得指定为以公允代价计量且其变更计入当期损益的金融欠债。

第十六条 企业既没有转移也没有保存金融资产所有权上险些所有的风险和报答,且未抛却对该金融资产掌握的,按照本原则第九条规定确认的相干资产和欠债,该当充实反应保存的权益和负担的任务。

第十七条 经由过程对所转移金融资产供给财政包管方法持续涉入的,该当在转移日根据金融资产的账面代价和财政包管金额二者之中的较低者,确认持续涉入构成的资产,同时根据财政包管金额和财政包管条约的公允代价(供给包管的取费)之和确认持续涉入构成的欠债。财政包管金额,是指企业所收到的对价中,将被要求归还的最高金额。

在随后的管帐时期,财政包管条约的初始确认金额该当在该财政包管条约时期内根据工夫比例摊销,确认为各期支出。因包管构成的资产的账面代价,该当在资产负债表日停止减值测试。

第十八条 企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权,使所转移金融资产不符合停止确认条件,且根据摊余本钱计量该金融资产的,该当在转移日根据收到的对价确认持续涉入构成的欠债。

所转移金融资产在期权到期日的摊余本钱和持续涉入构成的欠债初始确认金额之间的差额,该当接纳实践利率法摊销,计入当期损益;同时,调解持续涉入所构成欠债的账面代价。相干期权行权的,该当在行权时,将持续涉入构成欠债的账面代价与行权价钱之间的差额计入当期损益。

第十九条 企业因持有一项看涨期权使所转移金融资产不满足停止确认条件,且根据公允代价计量该金融资产的,该当在转移日仍根据公允代价确认所转移金融资产,同时根据以下划定计量持续涉入构成的欠债:

(一)该期权是价内或平价期权的,该当根据期权的行权价钱扣除期权的工夫代价后的余额,计量持续涉入构成的欠债。

(二)该期权是价外期权的,该当根据所转移金融资产的公允代价扣除期权的工夫代价后的余额,计量持续涉入构成的欠债。

第二十条 企业因卖出一项看跌期权使所转移金融资产不满足

停止确认条件,且根据公允代价计量该金融资产的,该当在转移日根据该金融资产的公允代价和该期权行权价钱之间的较低者,确认持续涉入构成的资产;同时,根据该期权的行权价钱与工夫代价之和,确认持续涉入构成的欠债。

第二十一条 企业因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权(即高低期权)使所转移金融资产不满足停止确认条件,且根据公允代价

计量该金融资产的,该当在转移日仍根据公允代价确认所转移金融资产;同时,根据以下划定计量持续涉入构成的欠债:

(一)该看涨期权是价内或平价期权的,该当根据看涨期权的行权价钱和看跌期权的公允代价之和,扣除看涨期权的工夫代价后的金额,计量持续涉入构成的欠债。

(二)该看涨期权是价外期权的,该当根据所转移金融资产的公允代价总额和看跌期权的公允代价之和,扣除看涨期权的工夫代价后的金额,计量持续涉入构成的欠债。

第二十二条 企业该当对因持续涉入所转移金融资产构成的有

关资产确认相干支出,对持续涉入构成的有关欠债确认相干用度。持续涉入所构成的相干资产和欠债不该当互相抵销,其后续计量合用《企业会计原则第22 号——金融工具确认和计量》。

第二十三条 企业仅持续涉入所转移金融资产一部分的,该当对照本原则第十三条的划定处置。

第二十四条 企业向金融资产转入方供给了非现金包管物(如债权东西或权益东西投资等)的,企业和转入方该当根据以下划定处置:

(一)转入方根据条约或老例有权出卖该包管物或将其再作为包管物的,企业该当将该非现金包管物在资产负债表中从头归类,并零丁列示。

(二)转入方已将该包管物出卖的,转入方该当就偿还包管物任务,根据公允代价确认一项欠债。

(三)企业违约,损失了赎回包管物权益的,该当停止确认该包管物;转入方该当根据公允代价将该包管物确认为一项资产。转入方已出卖该包管物的,转入方该当停止确认偿还包管物的任务。

(四)除上述(三)所触及的状况外,企业该当持续将包管物确认为一项资产。

 

 

 

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